浅析税收优惠政策在构建和谐税收征纳关系中的作用
时间:2007-11-09 作者:史玉峰
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绝大部分减免税流入投资领域继续创造价值，而不是消费领域。这部分重要的投资使企业有能力改善生产经营条件，作长期发展的规划，大力扶持了一批优势资源企业成为全省支柱产业的有机组成部分，同时带动了运输、电力、矿产资源深加工等行业的发展，在一定程度上缓解了全省就业压力。同时，企业在走上良性发展之路时，致力于公益事业，修建当地的学校和道路，改善居民生活环境，带来了经济发展和社会稳定的联动效应，繁荣了全省经济，为涉外经济的可持续发展奠定了基础。
四、税收优惠政策影响和谐征纳关系的因素
（一）变化快形式多
随着国家产业政策的转移，税收优惠政策的对象和方式也必须作出调整，由此造成税收优惠政策内容过多，变动频繁。自1994年以来，国家先后制定的税收优惠政策文件多达200多个，还不包括已经废止执行的文件。内容涉及增值税、 消费税、营业税、所得税等各税种。仅增值税的优惠政策文件就有80多个。其内容涉及高新技术企业、民政福利企业、中西部投资、再就业扶持、资源综合利用、扶持民族产业化、文化教育卫生等，而且有直接减免、即征即减、先征后返等多种优惠方式。如此多的税收优惠政策无形中造成了征纳双方之间的各种负担，影响了和谐征纳关系。
（二）在落实执行方面存在缺位现象
一方面，税务部门在落实各项税收优惠政策时存在不透明现象。有些税务部门怕影响税收任务的完成，有意隐藏有关税收优惠政策规定，不认真进行宣传，尽量不让纳税人知道甚至根本不落实相关优惠政策，或者对税收优惠政策变相走样，影响了税务机关代表国家行使职权的良好形象，造成征纳关系的紧张。
另一方面，在落实税收优惠政策时，有很大的随意性，不按政策规定操作。如许多不符合享受减免税的纳税人也能领到税收优惠证，凭空享受税收优惠。因此出现部分经营效益好的纳税人少纳税、经营效益差的纳税人多纳税的情况。违背了税法的公平、公正原则，加剧了社会不公，影响了和谐的征纳关系。
（三）缺乏系统性和规范性
我国现行税收优惠政策的一大特点是：内容多、规定散、补充繁、变化快。这种状况虽然充分体现出了税收优惠政策的灵活性，反映了政府一直致力于减轻纳税人的负担、公平税负的政策意图，但从整体上说，这样的优惠政策显然缺乏系统性，也不够规范，税收优惠政策的严肃性和可操作性因此大为降低。实施中，这样的税收优惠对征纳双方来说都难以准确把握，加大了征纳双方的成本，容易形成新的税收漏洞。
（四）缺乏必要的监督与制约
据估计，每年全国各种税收优惠的税收额在1000亿元左右，大致相当于全国同期税收收入的11％～12％，有的省份高达20％左右。由于现有税收优惠范围较为宽泛，临时性税收优惠所占比重较大，同时税收优惠分析、评估制度和预算制度尚未建立，再加上在税收优惠作用的估价上存在着过分夸大的倾向，致使税收优惠逐年递增。为此，建立税收优惠政策的监督与制约机制已经摆在眼前。
五、完善税收优惠政策构建和谐征纳关系的途径
（一）不断完善和制定新的税收优惠政策
继续落实好西部大开发和支持东北地区老工业基地振兴的各项税收优惠政策，实施鼓励中崛起的税收扶持政策，促进区域经济协调发展，依法清理和规范税收优惠政策，不折不扣地落实促进下岗职工再就业、鼓励高新技术产业发展和涉农税收优惠政策。我国人口众多，资源相对不足，生态环境承受能力弱，只有促进人与自然的和谐发展，才能解决好我国经济社会发展中的生态代价问题及减少自然资源的浪费问题，真正做到资源开发中实现人与自然的和谐相处，增强国家的可持续发展能力，最终实现构建和谐社会、构建和谐的税收征纳关系。及时出台有关推动循环经济、节约型社会、环境保护和生态建设等一系列税收优惠政策，体现国家的经济理念和发展理念，使科学的税收优惠政策始终贯穿于税收政策制定的全过程。要运用税收优惠政策，促进社会保障体系、支援西部经济欠发达地区发展和大型公益基础设施的建设及环境保护事业的发展。
（二）健全税收优惠政策法律制度
健全以税法为基础的税收优惠政策法，改变税收优惠政策多、散、乱的现状，制定单独的税收优惠法规。可以考虑在总则中规定税收优惠目标、原则、方式和审批程序。分则中或按税种或按优惠目标分章，将当前各税种中的税收优惠的具体项目、内容、办法、立法执法权限等，归并整理后一并纳入税收优惠法中。同时应注意税收优惠的时效性，除优惠政策制定时应加强预见性外，对税收优惠法实行定期修订。
税收优惠法的制定实施，可以加强税收优惠法制的规范性、透明性和统一性，防止人为因素的越权减免和攀比减免，有助于税收优惠政策的统筹规划、协调配合；同时又便于征纳双方了解法规，堵塞税收漏洞，吸引外资，监督检查税收优惠政策落实情况，查核减免税额的使用情况，真正起到扶持弱势群体、减轻农民负担、支持可持续发展的作用。
（三）加大税收优惠政策的宣传力度
加强税收优惠政策的宣传力度，针对不同纳税人采取不同地税收宣传方法，利用电视、广播、网络、报纸杂志等各种媒体做好经常性的税收优惠政策宣传。开展对纳税人关于税收本质、税收优惠政策的原则、税收与个人利益关系的宣传，使纳税人树立依法纳税才能促进国家与个人利益共同和谐发展的基本观念。税务机关应当对纳税人享受的各项税收优惠政策进行业务提醒服务，及时办理相关减免税手续，对享受税收优惠政策到期的纳税人做好政策解释及资料收集工作，使纳税人对税收优惠政策充分理解。
（四）逐渐建立税收优惠分析评估制度
改变税收优惠过多过滥的局面，应该逐步建立起科学的税收优惠分析、评估制度。在此基础上对原有的税收优惠项目，按照成本效益分析结果进行彻底的清理整顿，对各类骗取税收优惠的违法行为进行严惩。
总之，税收优惠政策的落实程度直接影响着税收环境的优化，影响税收作为国家筹集财政收入的主要手段、调节经济的重要杠杆，在奠定国家经济基础、保障国家机器正常稳定运行、维护社会公平与稳定、构建和谐社会、构建和谐征纳关系中发挥着重要作用。为更好发挥税收优惠政策对经济的调节作用，应重点把握好两点：
一是认真落实各项税收优惠政策，特别是落实好国家有关支持国有企业改革、鼓励高新技术产业发展、支持下岗失业人员再就业、减轻农民负担等方面的税收优惠政策，促进经济发展，增加社会就业，维护社会稳定。同时，进一步加强政策研究，提出制定有关资源综合利用、保护环境、发展循环经济等方面税收政策的建议，实现经济、社会、资源、环境的协调发展、良性互动。
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