存货截止审计方法与程序
时间:2007-11-11 作者:翁文基
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根据上述存货截止审计的两种主要方法对上述情况分析如下：
该案例中，事项1和2属于当年收到发票，但截至结账日止都未收到货物的情况。事项1在2005年12月28日收到一张购货发票并已经按原材料记账，但存货未包括在年底的盘点范围内，由于销售成本核算一般采用倒挤法，如果购货发票已入账，而存货不包括在盘点范围内，就会虚增销售成本，虚减本年利润，建议将该存货纳入盘点范围，否则作如下调整分录：
借：原材料 4000000
贷：生产成本 4000000
事项2年终在途货物没有列入当年存货盘点范围内，相应的负债也同时记入次年账内，对会计报表的影响并不重要。
事项3和4属于当年货物已到并验收入库，但发票未到的情况。事项3将2005年12月30日收到的货物验收入库，已经纳入存货盘点表，如果这时存货以暂估记入2005年的存货账，不会对会计报表产生影响，但A公司没有将存货和负债同时记入2005年在账内，而是在次年收到购货发票时记入次年的账内，这导致审计年度的会计报表少计了存货和负债。这时应当建议A公司将入库单分开存放并暂估入账，做如下调整分录：
借：原材料 200000
贷：应付账款 200000
而事项4年终将货物暂估入账，同时记入了相应的负债，货物也列入当年存货盘点范围内，对会计报表并没有影响。
事项5如果销售成立，F产品不应纳入存货盘点范围，审计人员应当追加审计程序，查阅有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部承运的F产品的所有权及其相关会计处理。如果销售不成立，应建议F产品列入A公司的存货盘点范围中，同时调整已确认的销售及其结转的成本。
事项6，如果购入成立，审计人员应当获取和审阅满载的车厢记录及其存货状况，建议纳入存货盘点范围，并及时作相应会计处理。如果购入不成立，应当了解其原因，确定是否真正没有纳入存货盘点范围及其没有做会计处理。
事项7，对于确认购入或不确认销售的商品，审计人员均应当建议A公司把该项商品纳入存货盘点范围，并检查相关会计处理是否正确；对于不确认的购入或已确认的销售，应当检查相关原始凭证及其会计处理是否正确，此类商品不能纳入盘点范围。
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