关于完善我国个人所得税制的思考
时间:2007-10-29 作者:邓丽萍
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3、税率不统一。我国个人所得税率按所得项目有所不同。 工资薪金适用九级超额累进税率；个体生产经营所得均适用五级税率；劳务报酬所得适用20％比例税率，同时对一次收入偏高的（大于2万元）还采用加成征收方式。 这与国际社会普遍实行的统一的个人所得税税率是完全不同的。
（五）个人所得税征管方法缺乏科学性和严密性，容易造成税款的流失
首先，纳税申报方式有待改进。我国个人所得税采取源泉扣缴税款和自行申报纳税两种纳税方法。但目前我国70％的个人所得税来自扣缴义务人的代扣代缴。由于相关配套措施跟不上，扣缴税款登记制度不够完善，税务机关一般只有扣缴义务人的资料，而没有相应纳税人的资料。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第69条规定，扣缴义务人应扣未扣的税款，税务机关应向纳税人追缴。从法律的角度，这样的规定是合理的，但从征管角度却有很大困难。因为社会上人才的流动性大，税务机关又没有纳税人的详细资料，一旦发生扣缴义务人应扣未扣的情况，如果该人已离开原单位，税务机关追缴就会有很大困难，特别是一些临时来华的外籍人员，税款追缴就更是困难重重。
其次，征收方式缺乏科学性。由于现行分类税制采取分类定率，分项扣除，分项征收的模式，容易造成纳税人税负的扭曲，使在同等条件下，所得来源多的综合收入，由于扣除项目多而少缴税款，而所得来源单一的，由于扣除项目少，而缴相对多的税收，难以体现“公平税负，合理负担”的原则。同时，由于现行税法实行按月、按次分项征收，缺乏全年度汇算清缴制度，必然造成对每月收入平均的人征轻税，对收入相对集中的人征重税，容易诱发纳税人通过“肢解收入”，分散所得来达到偷、避税的目的。
最后，征管手段有待进一步提高。税务系统计算机信息化在个人所得税的征管中的应用刚刚起步，部门间、税企间的信息沟通还缺乏一个畅顺的渠道，对个人收入的监控体系还不完善，造成对偷逃个人所得税的行为稽查滞后，惩处不力。
二、个人所得税制的改革与完善
改革和完善个人所得税制，要结合我国当前实际，科学借鉴国外个人所得税制中的一些成功经验和做法，逐步建立“广扣除、宽税基、轻税率、少减免”的个人所得税制，发挥个人所得税在组织收入、公平分配和调节经济中的重要作用。
（一）实行综合和分项相结合的税制模式
目前世界上普遍实行的是综合所得税制或者混合所得税制。几乎没有一个国家实行纯粹的分类所得税制。分类所得课税模式既缺乏弹性，又加大了征税成本，随着经济的发展和个人收入来源渠道增多，这种课税模式必会使税收征管更加困难和效率低下。但在目前个人所得税征管手段落后，公民纳税意识淡薄的情况下，采取综合所得税制较为困难，可考虑先采取综合和分类相结合的个人所得税模式。按照这种混合所得税模式，要对不同所得进行合理的分类。从应税所得上看，属于投资性的、没有费用扣除的应税项目，如利息、股息、红利所得、股票转让所得、偶然所得宜实行分类所得征税；属于劳动报酬所得和费用扣除的应税项目，如工资薪金、劳务报酬、生产经营、承包承租、稿酬、特许权使用费、财产租赁、财产转让等项目，宜实行综合征收。并且，个人的纳税支付能力的高低只有经过较长时期才能全面反映出来，因此要改革按月和按次征收的方法，实行按年综合所得计征，按月或按次分类预缴，年终汇算清缴的办法。
（二）制定合理的费用扣除标准
个人所得税应选择以家庭为纳税单位。这里所说的家庭是指以婚姻关系为基本单位的核心家庭，这样可以实行相同收入的家庭纳相同的个人所得税，以实现按综合纳税能力来征税，也便于对居民的收入和消费进行调节，特别在我国，“以家庭为纳税单位更能增强家庭观念，有利家庭和社会的稳定”。在个人所得税的费用扣除上，不宜笼统规定统一而又单一的税收扣除标准，而应考虑家庭老人赡养费用、子女教育费用、夫妇一方工作单独负担家庭费用等情况。除基本扣除外，应按具体情况来增加附加扣除，以合理调节人们之间的收入差距，照顾人均低收入家庭。在采用以家庭为纳税单位时，应以夫妇为纳税单位，并对联合申报给予优惠。具体来说，费用支出可分为两部分：一部分是为取得收入所必须支付的有关费用，如差旅费、维修费等，这部分可采取据实列支或在限额内列支办法扣除；另一部分是维持劳动力简单再生产的“生计费”，这部分费用应根据纳税人赡养人口的多寡、婚姻状况、健康状况、年龄大小等进行扣除。
在个人所得税费用扣除标准的设计上应参考相关的经济指标，并充分考虑各地区的收入状况和消费水平，制定有一定弹性的免征额区域，给予不同地区一定的选择权，同时建立费用扣除定期调整制度（如由全国人大授权国务院每3年发布一次）。
（三）调整税率结构
在税率的设计上，应遵循有利于调节消费结构，促进公平的原则，宜采取超额累进税率，而不应采取比例税率，降低边际税率，缩小级别和累进级次，对同一税源的所得应适用相同的税率形式与级次，保持税负公平。对于综合征收的各类所得，税率可考虑由现在的最高9级简并为5级，对各种应税收入统一适用，最高税率在40％左右为宜。在确定个人所得税的税负时，应与企业所得税结合起来。因为企业利润和个人所得都属于生产要素所得，对它们按大致相同的税率征税，不影响资源配置的效率，整个税制更趋中性。否则，会扭曲资源配置和人们的行为选择。例如，如果个人所得税负高于企业所得税，则会使人们由单干、合伙转向公司企业的组织形式，不利于包括个体经济的小企业主体发展，也会诱导投资者利用两种税的差别转移收入避税。另外，对于股息和红利等已缴纳企业所得税的个人分配收入，可免缴个人所得税或以企业所得税抵扣，以避免双重征税，促进资本市场和长期投资的发展。参考国外经验和综合考虑，我国的个人所得税税率可定为5％、10％、20％、30％和40％五级超额累进税率。
（四）建立有效的稽核和处罚制度
为了强有力地开展个人所得税稽查工作，一方面要充实相应数量的稽查人员，并提高稽查人员的业务素质；另一方面对于偷逃税款行为要严惩不贷。与之相配套，要建立税款追查制度，在偷逃的税款中，“如果纳税人的经济活动及经济利益同直系亲属直接相关，可向直系亲属追索；在纳税人有未缴的税款和罚款，而第三者有须偿还给纳税人的债务时，税务机关可向纳税人的债务人追索”。对查处的偷漏税行为，加大对纳税人罚款的数额，参照其它一些国家的做法，纳税人偷税，实行高额罚款，并将其偷税行为公之于众，以做到“罚一儆百”，促使其他纳税人依法纳税。同时，对一些偷漏税构成犯罪的纳税人，不能以罚代法，必须依法追究其刑事责任，以维护法律的严肃性。
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