创建企业无形资产贡献与创新能力的财务评价指标体系

【原文出处】会计之友
【原刊地名】太原
【原刊期号】200612下
【原刊页号】10～11
【标 题】创建企业无形资产贡献与创新能力的财务评价指标体系
【作 者】李永臣
【作者简介】李永臣，华北电力大学。
【摘 要 题】财务工作
【正 文】
　　国家主席胡Jin涛在全国科学技术大会上说：“企业是市场竞争的主体，也是技术创新的主体，中国必须培育一大批具有自主创新能力、拥有自主知识产权的企业。”国家统计局经济景气监测中心不久前发布《中国企业自主创新能力分析报告》，分析报告认为，总体上，我国企业自主创新的能力有待提高。企业自主创新明显存在投入不足问题，主要表现在独立研究发展经费投入不足、用于消化吸收的经费投入不足和企业自主创新的环境不足。分析报告从技术创新能力的角度提出了一个企业自主创新能力的评价指标体系，共包括4个一级指标：潜在技术创新资源指标、技术创新活动评价指标、技术创新产出能力指标和技术创新环境指标。这是我国较为权威的企业创新能力评价体系。但是整个评价框架体系体现了内容宽泛、指标概括、视角多元等特征。据此，笔者为企业无形资产和企业创新能力评价设计出基础条件财务指标、创新活动财务指标、无形资产与企业创新效果财务指标。创建企业无形资产贡献和企业创新能力财务评价指标体系，有助于企业管理当局直观地把握企业自身的创新能力，也有助于企业财务报表的使用者科学、合理、全面地分析该企业未来的发展能力和盈利能力，以提高决策的科学性。
　　现分别将四项指标陈述如下。
　　　　一、企业创新基础条件财务指标
　　企业创新基础条件财务指标：主要包括资产负债率和净资产收益率。资产负债比率说明事业基本的财务状况，它从一个侧面说明企业能够开展技术创新和引进无形资产的能力；净资产收益率可以表明企业持续性引进无形资产和开展创新活动的能力。尽管企业进行研究开发发生的费用可以列入税前费用，但是，良好的财务状况和收益能力对于保持企业持续的无形资产和创新活动投入仍然是一个强有力的支持，应当作为一种合理的基础。事实证明，那些财务状况好，资产收益率较高的企业很重视企业创新能力的培养。
　　另一个直接描述企业创新能力的指标就是无形资产比率。无形资产比率，是指企业无形资产总额与资产总额的比率，其具体含义是每百元总资产中无形资产的含量，它反映企业资产投资中无形资产的比重。一般情况下，具有创新特征的企业的无形资产投资规模更大一些，该比率相对较高。计算公式为：无形资产比率=无形资产总额÷同一时日企业资产总额×100％
　　这一指标也具有局限性，主要原因是现有会计核算资料中所提供的某一会计期末的无形资产总额中包含着由于企业合并业务引发的商誉以及投资环节中以土地使用权投资入股而形成的无形资产。众所周知，合并价差形成的商誉虽然会对企业以后各期计算收益产生数量影响(无形资产摊销)，但无论是商誉还是负商誉，都不可能对企业未来的价值创造产生影响；土地使用权虽然将在持续经营过程中对企业的价值创造提供保障，但对企业未来利润创造和经济增加值的形成并不具有直接影响。在企业存续期间或有效摊销期间内，商誉和土地使用权的本质更类似于“长期待摊费用”，同专有技术、专利权、版权、著作权等具有价值创造功能(增值功能)的技术性无形资产具有性质上的差别。因此，以一定时日的无形资产总额考察企业无形资产在总资产中的比例关系往往不能真正描述企业所拥有的具有增值能力的资产规模，应当修正如下：无形资产比率=技术性无形资产总额÷同一时日企业资产总额×100％
　　笔者建议，可以考虑直接使用有增值能力的技术性无形资产总额与企业同一时日的总资产的比例关系确定创造性无形资产的规模，或者同时建立创造性无形资产结构指标，与无形资产比率指标配合使用，确定、评价企业规模、水平和价值创造潜能。
　　从另一个角度讲，该指标也反映过去企业引进技术性无形资产或自主创新无形资产的结果和状态，与第二层指标相互呼应，反映企业在引进技术性无形资产或自主创新无形资产活动的历史和现在的动态表现。
　　　　二、企业创新活动财务指标
　　该类指标的核心指标就是企业研究和开发费用占同一时期企业主营业务收入的比率，也可以称为研究与开发费用投入率。研究开发费用投入率，是指企业每年投资于研究开发方面的金额同当期实现的销售收入总额的比例关系，用以揭示企业营造创新能力的投资状态和积极性。该指标普遍用于评价企业的技术创新能力与态度，具体说明企业对技术创新的战略规划实施过程和目前的道路选择。
　　事实上，大多数研究者和实际工作者以及社会管理机构评价企业创新甚至政府管理创新绩效时，主要以该指标为核心指标。
　　研究结果表明，在一个行业内，有竞争优势的企业研究与开发费用的投入较多，一般占销售收入的比例在5％以上，行业领先企业有的达到近20％。国外企业如日本的日立为10％，东芝为8.4％，三菱为7％，索尼为11.4％，松下为13.8％；美国的惠普基本维持在8％～10％之间；国内华为公司的成功也离不开高的研发投入，华为公司1997～2000年的研究开发费用占销售收入基本在10％左右。从以下评价企业创新能力的文献中可以证明该指标的重要性和应用的频度。
　　(一)国家企业调查队在2003年《辽宁99家支柱产业重点企业调查报告》中，主要以企业研究与开发费用占新销售收入的百分比来评价企业的创新能力：“截止2002年末，全省99家重点企业实现新产品销售收入360亿元，增幅高达40％。新产品销售收入占营业收入的比重为15.6％，比上年增长了3.7个百分点。新产品销售收入的迅猛增长，主要来自于企业技术创新能力的增强。2002年，全省99家重点企业共投入研究开发费用34.9亿元，比上年增长了50％。研究开发费用占营业收入比率为1.5％，比上年提高了0.4个百分点。其中，研究开发费用投入超亿元的企业有12家”。国家对企业创新能力评价也主要关心企业的研究开发费用投入。
　　吉林省在对该省2003年企业创新竞争力偏弱评价中认为，企业创新竞争力预示着企业未来的发展潜力和动力，并通过下表的对比评价该省企业创新能力的国内地位。
　　表　大中型工业企业创新竞争力指标比较
       比较指标            全国平均  吉林  上海  浙江  广东

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