创建企业无形资产贡献与创新能力的财务评价指标体系

　　研究结果表明：2003年吉林省大中型工业企业R&D投入(企业研究开发费用)占销售收入的比重不足全国的一半，分别相当于浙江、上海和广东的54.4％、40.8％和34.4％；新产品产值率仅相当于全国的1/5，分别为上海、浙江和广东的11.1％、20.7％和21.8％。
　　(二)华为公司是我国少数几家长期重视企业创新能力的企业集团之一。华为总裁任正非认为：“华为之所以能形成比较强的核心技术自主创新能力和国际竞争力，重要原因之一是长期坚持按不低于产品销售收入10％的比例投入研究和开发。”这一比例远远超过国内企业，与发达国家企业相比也是相当可观的。可以看出，中国有远见的企业家也把该指标作为评价企业创新能力的首要指标。
　　(三)有关文献研究我国企业创新能力与国外发达国家企业创新能力的比较时，也大多使用研究开发费用的投入方面的水平高低，并得出结论，我国企业平均研究开发费用的投入水平明显低于发达国家企业的整体水平。
　　(四)我国鼓励企业技术创新也是基于将企业研究开发费用作为基本考虑的。在税收激励政策上，将允许企业按照投入的技术开发费用150%加计抵扣税前利润，以此鼓励企业技术创新。
　　由此可见，研究与开发费用占产品销售收入的百分比，作为评价企业创新能力评价的核心指标，得到了空前的认可和共识。
　　同时，也应注意到，研究与开发费用投入与新的生产力创造之间还有很大的差距，并不是所有的研究与开发费用投入就一定能够转化为现实的生产力，不一定能够给企业带来产生超额利润的技术条件。实践证明：只有很少的研究与开发项目能够转化为最终的专利技术或专有技术，形成企业生产优势。企业无形资产和技术创新具有高风险性特征，自主研究开发的成功率相当低。有资料表明：在美国，基础性研究的成功率仅为5％，在应用研究中有50％能获得技术上的成功，30％能获得商业上的成功，但只有12％能给企业带来利润(毛建军，2006)。有鉴于此，笔者配以另外三个附属指标测度企业研究开发活动的成效，包括研究开发费用资本化率、引进消化吸收与改进指数和有关科技人员收入水平等指标。
　　研究开发费用资本化率，是指企业一定期间所发生的研究开发费用按照无形资产确认标准而予以资本化的比率。它从财务指标角度反映企业研究开发过程中有效投资比例关系和研究开发效率，直观地从技术层面说明企业研究开发的效果及成功比率。
　　研究开发费用资本化率=一定时期转为无形资产的研究开发费用额÷同一时期企业研究开发费用投入总额×100％
　　该指标还有助于防止企业将一些非研究开发支出挤入该项费用之中，假借研究开发费用之名，修饰企业创新能力。
　　引进消化吸收与改进指数，是指企业引进一项高新技术所花费的金额与为了消化、吸收和对该项技术进行改进而投入的研究开发费用总额的比率。它一方面反映企业对引进技术的重视程度；另一方面也反映企业走自主创新和提高新技术使用效率的能力。该指标对于评价本国技术创新能力较弱、处于技术引进高峰的我国企业的创新能力尤为重要。有资料表明，我国在技术引进方面的投资与为消化、吸收和提高该项技术方面投资的比率，同那些同样以技术引进的国家存在很大差别：我国为1∶1.08，而韩国则达到了1∶5，它说明我国企业引进技术直接是拿来主义，不重视消化、吸收和改进研究，也就不可能从根本上改变技术依赖进口的科学技术发展格局，而韩国在这方面的能力远远高于我国，并带动本国知识产权自主创新能力大幅提高。中韩两国企业创新能力和国际贸易中的产品技术含量也证实了这一点。
　　引进消化与改进指数=引进国外技术的成本÷为消化、吸收与改进该项技术的研发费用总额
　　企业创新不仅仅表现在技术创新方面，管理创新和组织创新也非常重要。但是，评价组织创新和管理创新的指标体系却很难确定，缺乏定量评价指标及相关数据的获取渠道。但是，我国应当从支持企业技术创新方面探索建立管理创新和组织创新的参考性财务评价指标。笔者认为，应着重分析企业是否建立研究开发的相关激励机制，比如：研究开发等技术人员奖励制度或股票期权计划，在制定科技人员股票期权计划时是否考虑到鼓励科技人员创新的要求，科技人员劳动保护制度等。因此，笔者认为，在评价企业创新能力活动中还应该加入管理创新的内容，表现在财务上，可以用科技人员奖金倍数或科技人员股票期权倍数来测度，也可以考虑使用科技人员工资指数来间接评价企业在管理创新中对无形资产形成和创新能力投入与培养的关注程度。
　　科技人员奖金倍数=某一级别技术人员平均奖金÷同一企业同一级别人员平均奖金
　　或者：
　　科技人员股票期权倍数=同一级别技术理人员股票期权数量÷同一级别其他人员股票期权数量
　　或者：
　　科技人员收入指数=科技人员报酬比例÷科技人员结构比例
　　科技人员报酬比例是指科技人员一定时期的报酬总额占企业全部职工报酬总额的比例，反映企业科技人员总体报酬情况；科技人员机构比例则是指企业科技人员总数占企业职工总数的比例，从科技创造的人力资本方面反映企业的科技创新能力；以两者的比值为指数，则反映企业中科技人员待遇的水平状况和企业对科技人员的关注程度，应该具有合理的评价功能。
　　　　三、无形资产贡献或企业创新能力产出指标
　　该类指标综合反映其各种要素组合产生的实际成效，因此该指标是评价企业无形资产贡献和技术创新能力最直接、最重要的指标。在具体指标应用上，大多使用新产品销售收入占产品销售收入比重等项。具体计算公式为：
　　新产品销售收入率=新产品销售收入总额÷产品销售收入总额×100％
　　该指标具有如下假设：企业新投放市场的产品一般应当具有高新技术含量的产品，这些具有高新技术含量的产品是企业应用自主创新技术或引进先进技术生产的、比传统产品更具有市场吸引力和盈利能力的产品。这种产品的销售收入的增加，表明企业创新能力已经切实转化为生产力，并为企业价值创造作出了直接贡献。

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